Wenn ein Unternehmen oder eine Privatperson in einem Jahr Verluste macht, können diese steuerlich verrechnet werden – entweder mit Gewinnen der Vergangenheit (Verlustrücktrag) oder der Zukunft (Verlustvortrag). Dieses Thema ist relevant für BWL-Studenten ab dem 3. Semester.
Inhaltsverzeichnis
Grundprinzip der Verlustverrechnung
Das Steuerrecht folgt dem Prinzip der steuerlichen Leistungsfähigkeit: Wer dauerhaft Verluste macht, soll keine Steuern zahlen müssen. Deshalb erlaubt das EStG und KStG, Verluste mit Gewinnen anderer Perioden zu verrechnen.
Verlustrücktrag (§ 10d Abs. 1 EStG)
Beim Verlustrücktrag wird ein Verlust mit dem Gewinn des Vorjahres verrechnet. Das Finanzamt erstattet bereits gezahlte Steuern zurück.
| Parameter | Regelung |
|---|---|
| Zeitraum | 1 Jahr zurück (Vorjahr) |
| Höchstbetrag | Bis 10 Mio. € (Einzelperson) bzw. 20 Mio. € (Zusammenveranlagung) |
| Wahlrecht | Ja – auf Antrag kann auf Rücktrag verzichtet werden |
Beispiel: Im Jahr 2023 wird ein Gewinn von 80.000 € erzielt und versteuert. Im Jahr 2024 entsteht ein Verlust von 30.000 €. Mit dem Verlustrücktrag werden 30.000 € vom Gewinn 2023 abgezogen → Steuererstattung für 2023.
Verlustvortrag (§ 10d Abs. 2 EStG)
Beim Verlustvortrag wird der Verlust in zukünftige Perioden vorgetragen und mit späteren Gewinnen verrechnet.
| Parameter | Regelung |
|---|---|
| Zeitraum | Unbegrenzt vortragsfähig |
| Mindestbesteuerung | Max. 60 % des 1 Mio. € übersteigenden Betrags verrechenbar pro Jahr (Mindestbesteuerung) |
| Automatismus | Verlustvortrag wird automatisch genutzt, außer bei Antrag auf Nichtanwendung |
Mindestbesteuerung – ein wichtiges Konzept
Verluste über 1 Mio. € können pro Jahr nur zu 60 % verrechnet werden (sog. Mindestbesteuerung). Das verhindert, dass große Verluste komplett steuermindernd eingesetzt werden.
Beispiel: Gewinn 2025: 5 Mio. €, Verlustvortrag: 4 Mio. €. Verrechenbar: 1 Mio. + 60 % × (5 – 1) = 1 + 2,4 = 3,4 Mio. €. Steuerpflichtiges Einkommen: 5 – 3,4 = 1,6 Mio. €.
Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften
Bei der Körperschaftsteuer (KSt) und Gewerbesteuer gelten eigene Verlustverrechnungsregeln. Ein wichtiger Aspekt: Beim Übergang von mehr als 50 % der Anteile (Share Deal) kann der Verlustvortrag komplett untergehen (§ 8c KStG). Mehr dazu im Artikel zur Körperschaftsteuer.
Verwandte Themen
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- Steuerbilanz vs. Handelsbilanz – Steuerliche vs. handelsrechtliche Gewinnermittlung
Prüfungstipp: Verlustrücktrag = rückwärts (max. 1 Jahr). Verlustvortrag = vorwärts (unbegrenzt, aber Mindestbesteuerungsregel beachten). In Klausuren wird oft nach dem steuerlichen Einkommen gefragt, wenn ein Verlustvortrag besteht.