Die steuerliche Verlustverrechnung ermöglicht es, negative Einkünfte eines Jahres mit positiven Einkünften anderer Zeiträume steuermindernd zu verrechnen. Rechtsgrundlage ist § 10d Einkommensteuergesetz (EStG). Unterschieden werden dabei der Verlustrücktrag in ein vorangegangenes Jahr und der Verlustvortrag in künftige Jahre. So sorgt der Gesetzgeber dafür, dass sich unternehmerische Verluste über mehrere Perioden hinweg steuerlich auswirken.
Inhaltsverzeichnis
Was ist die steuerliche Verlustverrechnung?
Übersteigen in einem Veranlagungszeitraum die Werbungskosten oder Betriebsausgaben die Einnahmen, entsteht ein steuerlicher Verlust. Kann dieser nicht bereits im selben Jahr mit anderen positiven Einkünften ausgeglichen werden (horizontaler und vertikaler Verlustausgleich), greift die periodenübergreifende Verlustverrechnung nach § 10d EStG. Der nicht ausgeglichene Verlust geht so nicht verloren, sondern mindert die Steuerlast anderer Jahre. Das Finanzamt stellt den verbleibenden Verlust jährlich gesondert fest. Grundgedanke ist das Prinzip der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit: Wer in einem Jahr Verluste erleidet, soll dafür nicht so besteuert werden, als hätte er durchgehend Gewinne erzielt. Ohne diese Regelung würden gerade schwankende Ergebnisse steuerlich benachteiligt.
Verlustrücktrag und Verlustvortrag im Vergleich
Beide Verfahren unterscheiden sich in der zeitlichen Richtung und in betragsmäßigen Grenzen:
- Verlustrücktrag: Der Verlust wird in das unmittelbar vorangegangene Jahr zurückgetragen und mindert nachträglich das dortige zu versteuernde Einkommen. Bereits gezahlte Steuer wird erstattet. Der Rücktrag ist betragsmäßig begrenzt (Höchstbetrag für Ledige, doppelter Betrag bei Zusammenveranlagung).
- Verlustvortrag: Ein nicht zurückgetragener Verlust wird zeitlich unbegrenzt in die Folgejahre vorgetragen. Bis zu einem Sockelbetrag ist die Verrechnung unbeschränkt möglich, darüber hinaus greift die sogenannte Mindestbesteuerung: Vom übersteigenden Betrag sind nur 60 Prozent verrechenbar.
Der Steuerpflichtige kann auf den Rücktrag ganz oder teilweise verzichten, um beispielsweise den Grundfreibetrag im Rücktragsjahr nicht ungenutzt zu lassen.
Beispiel zur Verlustverrechnung
Ein Einzelunternehmer erzielt im Jahr 01 einen Gewinn von 30.000 Euro, im Jahr 02 einen Verlust von 50.000 Euro. Ohne Verrechnung würde der Gewinn aus Jahr 01 voll besteuert. Durch den Verlustrücktrag werden 30.000 Euro in Jahr 01 verrechnet, die dort gezahlte Steuer wird erstattet. Die verbleibenden 20.000 Euro werden als Verlustvortrag gesondert festgestellt und mindern die Steuer künftiger Gewinnjahre. So bleibt kein Verlust steuerlich ungenutzt. Erzielt der Unternehmer im Jahr 03 wieder einen Gewinn von etwa 25.000 Euro, wird der vorgetragene Verlust dort verrechnet, sodass nur ein kleiner Rest zu versteuern ist. Die Verlustverrechnung wirkt damit wie ein Puffer, der Gewinn- und Verlustjahre steuerlich glättet und die Liquidität in schwierigen Phasen schont.
Häufige Fragen zur steuerlichen Verlustverrechnung
Für welche Einkunftsarten gilt die Verlustverrechnung?
Grundsätzlich für alle sieben Einkunftsarten des EStG. Für einzelne Bereiche wie private Veräußerungsgeschäfte oder Kapitaleinkünfte bestehen jedoch eigene Verrechnungskreise, sodass diese Verluste nur mit gleichartigen Gewinnen verrechnet werden dürfen.
Muss ich den Verlustvortrag beantragen?
Nein, das Finanzamt stellt den verbleibenden Verlust automatisch gesondert fest, sobald er in der Steuererklärung erkennbar ist. Wichtig ist, überhaupt eine Steuererklärung abzugeben, damit der Verlust erfasst und festgestellt wird.
Kann ich zwischen Rücktrag und Vortrag wählen?
Der Verlustrücktrag erfolgt grundsätzlich von Amts wegen. Sie können jedoch per Antrag ganz oder teilweise auf den Rücktrag verzichten, damit ein höherer Betrag in die Zukunft vorgetragen wird. Das ist sinnvoll, wenn im Vorjahr ohnehin kaum Steuer angefallen ist.