Verrechnungspreise – auch Transferpreise genannt – sind interne Preise, die zwischen verbundenen Unternehmen eines Konzerns für den konzerninternen Austausch von Waren, Dienstleistungen, Lizenzen oder Finanzmitteln berechnet werden. Sie sind sowohl für die betriebswirtschaftliche Steuerung als auch für das internationale Steuerrecht von großer Bedeutung, weil sie festlegen, in welchem Land welcher Anteil des Konzerngewinns entsteht und versteuert wird.
Inhaltsverzeichnis
Was sind Verrechnungspreise?
Wenn eine Konzernmutter ihrer Tochtergesellschaft Güter oder Leistungen überlässt, muss dafür ein interner Preis festgelegt werden. Dieser Preis wirkt sich unmittelbar auf die Gewinnverteilung zwischen den Konzerngesellschaften und damit auf die Steuerbelastung in den beteiligten Staaten aus. Anders als bei Geschäften zwischen fremden Dritten fehlt hier der natürliche Interessengegensatz, weshalb die Preise besonderer Regeln bedürfen. Verrechnungspreise beeinflussen unter anderem:
- Steuerliche Gewinnverteilung: Hohe Preise verlagern Gewinn in das eine, niedrige in das andere Land.
- Unternehmenssteuerung: Sie machen die Profitabilität einzelner Konzerneinheiten messbar.
- Leistungsanreize: Sie steuern und motivieren dezentrale Bereiche.
- Liquidität: Sie lenken Mittelzuflüsse gezielt innerhalb des Konzerns.
Methoden zur Festlegung von Verrechnungspreisen
Grundlage ist der Fremdvergleichsgrundsatz (arm’s length principle): Interne Preise sollen dem entsprechen, was voneinander unabhängige Dritte am Markt vereinbaren würden. In Deutschland ist er in § 1 AStG verankert, international in den OECD-Verrechnungspreisleitlinien. Die anerkannten Standardmethoden sind:
- Preisvergleichsmethode (CUP): Vergleich mit dem Marktpreis für identische oder vergleichbare Güter – etwa bei Rohstoffen.
- Wiederverkaufspreismethode (Resale Price): Vom Weiterverkaufspreis wird eine marktübliche Handelsspanne abgezogen – typisch für Vertriebsgesellschaften.
- Kostenaufschlagsmethode (Cost Plus): Auf die Selbstkosten wird ein angemessener Gewinnaufschlag addiert – etwa bei Auftragsfertigung.
- Geschäftsvorfallbezogene Nettomargenmethode (TNMM): Vergleich der erzielten Nettomargen mit denen unabhängiger Unternehmen.
- Gewinnaufteilungsmethode (Profit Split): Aufteilung des Gesamtgewinns nach den Wertbeiträgen der beteiligten Einheiten.
Dokumentation und steuerliche Risiken
Damit Finanzverwaltungen die Angemessenheit prüfen können, bestehen umfangreiche Dokumentationspflichten. Nach § 90 Abs. 3 AO müssen Unternehmen bei grenzüberschreitenden Geschäftsbeziehungen Aufzeichnungen führen, gegliedert in eine unternehmensbezogene Local File und eine konzernweite Master File. Große Konzerne erstellen zusätzlich ein Country-by-Country Reporting.
- Unangemessene Preise können zu Gewinnkorrekturen und Nachversteuerung führen.
- Fehlende oder mangelhafte Dokumentation zieht Strafzuschläge nach sich.
- Bei drohender Doppelbesteuerung helfen Verständigungs- und Vorabverständigungsverfahren (APA).
Die Wahl der passenden Methode hängt von der Art der Transaktion und der Verfügbarkeit von Vergleichsdaten ab. Für standardisierte Güter mit beobachtbaren Marktpreisen eignet sich die Preisvergleichsmethode am besten, während bei einzigartigen immateriellen Werten – etwa selbst entwickelten Marken oder Patenten – häufig die Gewinnaufteilungsmethode herangezogen wird. Entscheidend ist stets, dass die gewählte Methode zum sogenannten Funktions- und Risikoprofil der beteiligten Gesellschaften passt.
Häufige Fragen zu Verrechnungspreisen
Was besagt der Fremdvergleichsgrundsatz?
Verrechnungspreise müssen so bemessen sein, wie sie unabhängige Dritte unter gleichen Bedingungen vereinbart hätten. Nur dann gilt die Gewinnverteilung zwischen den Konzerngesellschaften steuerlich als angemessen.
Warum sind Verrechnungspreise steuerlich so wichtig?
Weil sie festlegen, in welchem Staat welcher Gewinn versteuert wird. Sie sind ein zentraler Hebel gegen Gewinnverlagerung in Niedrigsteuerländer und stehen daher im Fokus der Betriebsprüfung.
Welche Dokumentation ist erforderlich?
Nach § 90 Abs. 3 AO sind Sachverhalts- und Angemessenheitsdokumentation zu erstellen, aufgeteilt in Local File und Master File. Konzerne ab bestimmten Umsatzgrenzen müssen zusätzlich ein Country-by-Country Reporting abgeben.