Ein Gesellschafterdarlehen ist ein Darlehen, das ein Gesellschafter seiner eigenen Gesellschaft gewährt. Es zählt zum Fremdkapital, wird aber steuerlich und insolvenzrechtlich besonders behandelt. Gerade bei der GmbH ist das Gesellschafterdarlehen ein häufiges und flexibles Instrument der Unternehmensfinanzierung, mit dem sich Kapitalbedarf ohne den Weg über eine Bank decken lässt.
Inhaltsverzeichnis
Was ist ein Gesellschafterdarlehen?
Beim Gesellschafterdarlehen stellt ein Gesellschafter der Gesellschaft Kapital zur Verfügung, ohne dass sich seine Beteiligung am Stammkapital erhöht. Anders als eine Einlage in das Eigenkapital begründet das Darlehen eine Rückzahlungsverpflichtung der Gesellschaft. Es handelt sich also um Fremdkapital, das in der Regel verzinst und in einem Darlehensvertrag festgehalten wird. Typische Anlässe sind Liquiditätsengpässe, geplante Investitionen oder die Vermeidung einer teureren oder schwer erhältlichen Bankfinanzierung. Wirtschaftlich kann das Darlehen die Eigenkapitalbasis schonen und zugleich die Kapitalausstattung sichern.
Buchung und Bilanzausweis
Das Gesellschafterdarlehen wird als Verbindlichkeit gegenüber Gesellschaftern passiviert. Bei Auszahlung an die Gesellschaft lautet der Buchungssatz:
- Bank an Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern
Die anfallenden Zinsen werden als Aufwand erfasst:
- Zinsaufwand an Bank (bei Zahlung) bzw. Zinsaufwand an sonstige Verbindlichkeiten (bei noch nicht gezahlten Zinsen)
In der Bilanz sind Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern nach den Gliederungsvorschriften des § 266 HGB gesondert auszuweisen oder im Anhang anzugeben. Bei der Rückzahlung wird die Verbindlichkeit wieder ausgebucht: Verbindlichkeiten gegenüber Gesellschaftern an Bank. Durch den gesonderten Ausweis bleibt für Bilanzleser erkennbar, in welchem Umfang die Gesellschaft von ihren Anteilseignern finanziert wird.
Steuerliche Besonderheiten und Nachrang
Steuerlich sind mehrere Aspekte zu beachten:
- Zinsen als Betriebsausgabe: Angemessene Zinsen mindern den Gewinn der Gesellschaft, müssen aber einem Fremdvergleich standhalten.
- Verdeckte Gewinnausschüttung: Überhöhte Zinsen können als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt werden und den steuerlichen Abzug verhindern.
- Zinsschranke: Bei hohem Fremdkapital können Abzugsbeschränkungen nach § 4h EStG greifen.
Insolvenzrechtlich sind Forderungen aus Gesellschafterdarlehen nach § 39 Abs. 1 Nr. 5 InsO nachrangig. Der Gesellschafter wird im Insolvenzverfahren also erst nach allen übrigen Gläubigern bedient und geht häufig leer aus. Zudem können Rückzahlungen, die im letzten Jahr vor dem Insolvenzantrag erfolgt sind, nach § 135 InsO angefochten werden, sodass der Gesellschafter erhaltene Beträge zurückzahlen muss.
In der Praxis sollten Gesellschafterdarlehen deshalb sorgfältig dokumentiert werden. Ein schriftlicher Darlehensvertrag, der Laufzeit, Zinssatz, Sicherheiten und Rückzahlungsmodalitäten klar regelt, ist die Grundlage für die steuerliche Anerkennung und den Fremdvergleich. Wird ein Rangrücktritt vereinbart, kann das Darlehen aus dem Überschuldungsstatus herausgehalten werden und so eine bilanzielle Überschuldung vermeiden helfen. Gerade in der Krise ist ein Gesellschafterdarlehen daher ein zweischneidiges Instrument: Es stärkt kurzfristig die Liquidität, unterliegt aber besonderen insolvenz- und steuerrechtlichen Regeln, die Gesellschafter und Geschäftsführung genau kennen sollten.
Häufige Fragen zum Gesellschafterdarlehen
Ist ein Gesellschafterdarlehen Eigen- oder Fremdkapital?
Es handelt sich um Fremdkapital, da eine Rückzahlungspflicht besteht. Es wird als Verbindlichkeit passiviert und nicht als Einlage im Eigenkapital erfasst, auch wenn es wirtschaftlich der Kapitalstärkung dient.
Müssen Gesellschafterdarlehen verzinst werden?
Eine Verzinsung ist nicht zwingend, aber üblich. Werden Zinsen vereinbart, müssen sie angemessen sein und einem Fremdvergleich standhalten, um steuerlich vollständig anerkannt zu werden.
Warum sind Gesellschafterdarlehen in der Insolvenz nachrangig?
Nach § 39 InsO gelten sie als nachrangige Insolvenzforderungen. Der Gesetzgeber will verhindern, dass Gesellschafter Kapital, das wirtschaftlich Eigenkapital ersetzt, zulasten anderer Gläubiger vorrangig zurückerhalten.