Abschreibungen gehören zu den grundlegenden Buchungsvorgängen im Rechnungswesen und sind sowohl in der Handelsbilanz als auch in der Steuerbilanz von zentraler Bedeutung. Sie erfassen den Werteverzehr von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens über deren Nutzungsdauer. Für BWL-Studenten ist es wichtig, die verschiedenen Abschreibungsmethoden zu verstehen, ihre Berechnung sicher durchführen zu können und die Auswirkungen auf Bilanz und Gewinn zu kennen. Die lineare und die degressive Abschreibung sind die zwei wichtigsten Methoden, die in Klausuren regelmäßig abgefragt werden.
Bei der linearen Abschreibung wird der Abschreibungsbetrag gleichmäßig über die Nutzungsdauer verteilt. Die Formel lautet: Abschreibungsbetrag = Anschaffungskosten / Nutzungsdauer. Bei der degressiven Abschreibung hingegen wird ein fester Prozentsatz auf den jeweiligen Restbuchwert angewendet, sodass die Abschreibungsbeträge am Anfang höher sind und im Laufe der Zeit sinken. In der Praxis wird häufig ein Wechsel von der degressiven zur linearen Methode vorgenommen, sobald die lineare Methode zu höheren Abschreibungsbeträgen führt.
Inhaltsverzeichnis
Übersicht: Lineare vs. Degressive Abschreibung
| Merkmal | Lineare Abschreibung | Degressive Abschreibung |
|---|---|---|
| Berechnungsbasis | Anschaffungskosten (gleichbleibend) | Restbuchwert (abnehmend) |
| Abschreibungsbetrag | Jedes Jahr gleich | Anfangs hoch, dann sinkend |
| Formel | AK / Nutzungsdauer | Restbuchwert × AfA-Satz |
| Beispiel (AK 10.000 €, 5 Jahre) | Jedes Jahr 2.000 € | Jahr 1: 4.000 €, Jahr 2: 2.400 €, … |
| HGB-Zulässigkeit | Ja (§ 253 Abs. 3 HGB) | Nein (seit 2010 nur steuerlich) |
| Steuerliche Zulässigkeit | Ja (§ 7 Abs. 1 EStG) | Ja, für bewegliche WG (§ 7 Abs. 2 EStG) |
| Vorteil | Einfache Berechnung, Planungssicherheit | Höhere Abschreibung am Anfang, Steuervorteil |
Ein wichtiger Sonderfall ist die leistungsbezogene Abschreibung, die nach der tatsächlichen Nutzung bemessen wird (z. B. Maschinenstunden oder Kilometer). Sie kommt vor allem bei Anlagen mit schwankender Nutzungsintensität zum Einsatz. Darüber hinaus gibt es außerplanmäßige Abschreibungen bei dauerhafter Wertminderung (Impairment), die unabhängig von der gewählten planmäßigen Methode vorgenommen werden müssen.
Lernhinweis: In Klausuren wird häufig ein Abschreibungsplan über mehrere Jahre verlangt. Übe das Aufstellen eines solchen Plans für beide Methoden und den optimalen Wechselzeitpunkt von degressiv auf linear. Tipp: Der Wechsel lohnt sich, wenn der lineare Betrag (Restbuchwert / Restnutzungsdauer) höher ist als der degressive.
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