Die flexible Plankostenrechnung überwindet den größten Schwachpunkt der starren Plankostenrechnung: Sie passt die Plankosten an die tatsächliche Beschäftigung an. Damit lassen sich Kostenabweichungen sauber in Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen zerlegen.
Inhaltsverzeichnis
Grundidee: Warum flexibel?
Werden weniger Einheiten produziert als geplant, sinken auch die variablen Kosten. Die starre Plankostenrechnung würde trotzdem die vollen Plankosten ansetzen — ein Vergleich mit den Istkosten wäre verzerrt. Die flexible Plankostenrechnung korrigiert die Plankosten auf die Istbeschäftigung.
| Merkmal | Starre PKR | Flexible PKR |
|---|---|---|
| Plankostenvergleich | Planmenge × Plankostensatz | Istmenge × Plankostensatz |
| Beschäftigungsabweichung | nicht sichtbar | explizit ausgewiesen |
| Verbrauchsabweichung | mit BeschAbw. vermischt | isoliert darstellbar |
| Aussagekraft | gering bei Mengenschwankung | hoch |
Zentrale Begriffe und Formeln
| Begriff | Formel | Bedeutung |
|---|---|---|
| Plankosten (starr) | Kf + kv × xPlan | Kosten bei Planmenge |
| Sollkosten | Kf + kv × xIst | Plankosten bei Istbeschäftigung |
| Istkosten | tatsächlich angefallen | aus der Kostenrechnung |
| Verbrauchsabweichung | Istkosten − Sollkosten | + = Mehrverbrauch, − = Einsparung |
| Beschäftigungsabweichung | Sollkosten − Plankosten | durch abw. Beschäftigung |
| Gesamtabweichung | Istkosten − Plankosten | = VA + BA |
Vollständiges Beispiel
Gegeben:
- Fixkosten (Kf): 30.000 €
- Variable Kosten je Stück (kv): 15 €
- Planmenge (xPlan): 4.000 Stück
- Istmenge (xIst): 3.500 Stück
- Istkosten: 88.000 €
| Position | Rechnung | Ergebnis |
|---|---|---|
| Plankosten (starr) | 30.000 + 15 × 4.000 | 90.000 € |
| Sollkosten | 30.000 + 15 × 3.500 | 82.500 € |
| Istkosten | gegeben | 88.000 € |
| Verbrauchsabweichung | 88.000 − 82.500 | + 5.500 € (Mehrkosten) |
| Beschäftigungsabweichung | 82.500 − 90.000 | − 7.500 € (Unterbeschäftigung) |
| Gesamtabweichung | 88.000 − 90.000 | − 2.000 € (Kostenunterschreitung) |
Interpretation der Abweichungen
- Verbrauchsabweichung +5.500 €: Pro Stück wurden mehr Ressourcen verbraucht als geplant → Effizienzproblem in der Produktion
- Beschäftigungsabweichung −7.500 €: Wegen geringerer Auslastung wurden Fixkosten nicht vollständig gedeckt → keine Verantwortung der Kostenstelle
Merksatz: Sollkosten = Plankosten auf Istbeschäftigung umgerechnet. Die Verbrauchsabweichung liegt in der Verantwortung der Kostenstelle, die Beschäftigungsabweichung nicht.