Der Konzernabschluss ist die zusammengefasste Rechnungslegung mehrerer rechtlich selbstständiger Unternehmen, die wirtschaftlich eine Einheit bilden. Er stellt den Konzern so dar, als wäre er ein einziges Unternehmen, und ergänzt die Einzelabschlüsse der einbezogenen Gesellschaften um eine konzernweite Gesamtsicht.
Inhaltsverzeichnis
Was ist ein Konzernabschluss?
Ein Konzern entsteht, wenn ein Mutterunternehmen ein oder mehrere Tochterunternehmen beherrscht. Der Konzernabschluss bildet das Vermögen, die Schulden, die Erträge und die Aufwendungen aller einbezogenen Unternehmen ab. Maßgeblich ist das Prinzip der wirtschaftlichen Einheit: Konzerninterne Beziehungen werden eliminiert, damit keine Doppelzählungen entstehen. Der Konzernabschluss besteht aus Konzernbilanz, Konzern-Gewinn- und Verlustrechnung, Konzernanhang, Kapitalflussrechnung und Eigenkapitalspiegel. Ergänzt wird er durch den Konzernlagebericht, der die Lage der Gruppe und ihre voraussichtliche Entwicklung beschreibt. Seine Funktion ist rein informierend; er dient nicht der Gewinnausschüttung oder Besteuerung.
Aufstellungspflicht nach HGB
Die Pflicht zur Aufstellung richtet sich nach den §§ 290 ff. HGB. Sie greift, wenn ein Mutterunternehmen beherrschenden Einfluss auf ein Tochterunternehmen ausüben kann (Control-Konzept). Beherrschender Einfluss liegt insbesondere bei einer Stimmrechtsmehrheit vor. Befreiungen sind jedoch möglich:
- Größenabhängige Befreiung (§ 293 HGB): Werden bestimmte Schwellenwerte zu Bilanzsumme, Umsatzerlösen und Mitarbeiterzahl an zwei aufeinanderfolgenden Stichtagen nicht überschritten, entfällt die Pflicht.
- Befreiender Konzernabschluss (§ 291, § 292 HGB): Ist das Mutterunternehmen selbst Teilkonzern, kann ein übergeordneter Konzernabschluss befreiend wirken.
- Kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen müssen ihren Konzernabschluss nach den IFRS aufstellen (§ 315e HGB).
Die Konsolidierungsschritte
Vor der Konsolidierung werden alle Einzelabschlüsse auf einheitliche Ansatz-, Bewertungs- und Stichtagsgrundsätze überführt (Handelsbilanz II). Erst danach folgen die eigentlichen Konsolidierungsmaßnahmen, die konzerninterne Verflechtungen herausrechnen:
- Kapitalkonsolidierung: Der Beteiligungsbuchwert des Mutterunternehmens wird gegen das anteilige Eigenkapital der Tochter aufgerechnet (Erwerbsmethode). Ein verbleibender aktivischer Unterschiedsbetrag wird als Geschäfts- oder Firmenwert ausgewiesen.
- Schuldenkonsolidierung: Konzerninterne Forderungen und Verbindlichkeiten werden gegeneinander aufgerechnet.
- Aufwands- und Ertragskonsolidierung: Innenumsätze zwischen Konzernunternehmen werden eliminiert, damit nur Außenumsätze verbleiben.
- Zwischenergebniseliminierung: Gewinne aus konzerninternen Lieferungen, die noch im Vorratsvermögen stecken, werden herausgerechnet.
Anteile konzernfremder Gesellschafter werden als nicht beherrschende Anteile separat im Eigenkapital ausgewiesen. So spiegelt der Abschluss exakt den Anteil des Mutterunternehmens an der Gruppe wider.
Stichtag, Prüfung und Offenlegung
Der Konzernabschluss ist grundsätzlich auf den Stichtag des Mutterunternehmens aufzustellen. Weichen die Abschlussstichtage einzelner Tochterunternehmen ab, ist ein Zwischenabschluss zu erstellen, sofern die Abweichung mehr als drei Monate beträgt. Aufstellungspflichtige Konzerne müssen ihren Abschluss innerhalb gesetzlicher Fristen erstellen und durch einen Abschlussprüfer prüfen lassen (§ 316 Abs. 2 HGB). Geprüft werden insbesondere die ordnungsgemäße Konsolidierung und die Einhaltung der Bilanzierungsgrundsätze. Anschließend ist der geprüfte Konzernabschluss im Bundesanzeiger offenzulegen. Die Offenlegung dient der Information von Gläubigern, Investoren und der Öffentlichkeit. Verstöße gegen die Aufstellungs- oder Offenlegungspflicht können zu Ordnungsgeldverfahren führen. Damit ist der Konzernabschluss nicht nur ein internes Steuerungsinstrument, sondern ein wesentlicher Baustein der externen Rechnungslegung kapitalmarktnaher und großer Unternehmensgruppen.
Häufige Fragen zum Konzernabschluss
Worin unterscheidet sich der Konzernabschluss vom Einzelabschluss?
Der Einzelabschluss betrifft ein einzelnes Unternehmen und ist Grundlage für Ausschüttung und Besteuerung. Der Konzernabschluss hat reine Informationsfunktion und zeigt die wirtschaftliche Lage der gesamten Gruppe; er ist weder ausschüttungs- noch steuerrelevant.
Was ist ein Geschäfts- oder Firmenwert im Konzern?
Er entsteht in der Kapitalkonsolidierung, wenn der Kaufpreis der Beteiligung das anteilige neu bewertete Eigenkapital übersteigt. Nach HGB wird er aktiviert und planmäßig über die Nutzungsdauer abgeschrieben.
Welche Methoden der Einbeziehung gibt es?
Tochterunternehmen werden vollkonsolidiert, Gemeinschaftsunternehmen können quotal einbezogen werden, und assoziierte Unternehmen werden nach der Equity-Methode bewertet.