Die Konsolidierung ist der zentrale Vorgang bei der Aufstellung des Konzernabschlusses. Dabei werden die Einzelabschlüsse des Mutterunternehmens und der Tochterunternehmen so zusammengefasst, als handele es sich um ein einziges Unternehmen. Ziel ist es, konzerninterne Verflechtungen zu eliminieren und ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der wirtschaftlichen Einheit „Konzern“ zu zeichnen.
Inhaltsverzeichnis
Was ist Konsolidierung?
Nach dem Prinzip der wirtschaftlichen Einheit (§ 297 HGB) darf ein Konzern nicht als bloße Summe rechtlich selbstständiger Firmen dargestellt werden, sondern als Gesamtunternehmen. Deshalb müssen alle Geschäfte, die nur zwischen den einbezogenen Gesellschaften stattgefunden haben, aus der Summenbilanz entfernt werden. Ohne diese Konsolidierung würden Beteiligungen, konzerninterne Forderungen, Umsätze und Zwischengewinne doppelt oder verzerrt ausgewiesen, und der Konzern könnte durch interne Geschäfte seine Bilanz und seinen Erfolg künstlich aufblähen. Genau das soll der Konzernabschluss verhindern, indem er den Verbund als eine einzige wirtschaftliche Einheit darstellt. Vollkonsolidiert werden Tochterunternehmen, die das Mutterunternehmen beherrscht (§ 290 HGB); assoziierte Unternehmen, auf die ein maßgeblicher, aber kein beherrschender Einfluss besteht (Beteiligung in der Regel zwischen 20 % und 50 %), werden dagegen nur nach der Equity-Methode einbezogen. Gemeinschaftsunternehmen können zudem anteilmäßig (quotal) konsolidiert werden.
Arten der Konsolidierung
Damit aus den Einzelabschlüssen ein stimmiges Konzernbild entsteht, sind mehrere aufeinander aufbauende Konsolidierungsschritte erforderlich, die konzerninterne Verflechtungen systematisch beseitigen:
- Kapitalkonsolidierung: Der Beteiligungsbuchwert beim Mutterunternehmen wird gegen das anteilige neu bewertete Eigenkapital des Tochterunternehmens aufgerechnet (Erwerbsmethode, § 301 HGB). Ein verbleibender aktivischer Unterschiedsbetrag wird als Geschäfts- oder Firmenwert aktiviert.
- Schuldenkonsolidierung: Konzerninterne Forderungen und Verbindlichkeiten werden gegeneinander aufgerechnet (§ 303 HGB).
- Zwischenergebniseliminierung: Gewinne aus Lieferungen zwischen Konzerngesellschaften, die noch im Vorratsvermögen stecken, werden herausgerechnet (§ 304 HGB).
- Aufwands- und Ertragskonsolidierung: Konzerninterne Umsatzerlöse und die korrespondierenden Aufwendungen werden in der Konzern-GuV eliminiert (§ 305 HGB).
Ablauf der Konzernbilanzierung
Die Erstellung eines Konzernabschlusses folgt einem klaren Schema:
- Vereinheitlichung der Einzelabschlüsse nach konzerneinheitlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden (sogenannte Handelsbilanz II)
- Umrechnung der Abschlüsse ausländischer Töchter in die Konzernwährung
- Addition der angepassten Einzelbilanzen zur Summenbilanz
- Durchführung der vier Konsolidierungsschritte
- gesonderter Ausweis der Anteile anderer Gesellschafter (Minderheitenanteile)
Das Ergebnis ist eine Konzernbilanz, in der ausschließlich die Beziehungen des Konzerns zu Dritten abgebildet werden. Sie vermittelt Anteilseignern und Gläubigern ein realistisches Bild der Ertrags-, Finanz- und Vermögenslage des gesamten Verbunds. Der Konzernabschluss hat dabei ausschließlich Informationsfunktion und dient nicht der Gewinnausschüttung oder der Steuerbemessung, die weiterhin auf den jeweiligen Einzelabschlüssen der rechtlich selbstständigen Gesellschaften beruhen.
Häufige Fragen zur Konsolidierung
Wer muss einen Konzernabschluss aufstellen?
Grundsätzlich jedes Mutterunternehmen, das ein oder mehrere Tochterunternehmen beherrscht (§ 290 HGB). Für kleine Konzerne gelten größenabhängige Befreiungen nach § 293 HGB, sofern bestimmte Schwellenwerte bei Bilanzsumme, Umsatz und Arbeitnehmerzahl nicht überschritten werden.
Was ist ein Geschäfts- oder Firmenwert im Konzern?
Er entsteht bei der Kapitalkonsolidierung, wenn der Kaufpreis der Beteiligung höher ist als das anteilige neu bewertete Eigenkapital der Tochter. Er wird aktiviert und planmäßig über seine Nutzungsdauer abgeschrieben.
Warum wird die Zwischenergebniseliminierung durchgeführt?
Weil ein Konzern mit sich selbst keinen Gewinn erzielen kann. Erst wenn Ware an einen konzernfremden Dritten verkauft wird, ist der Gewinn realisiert und darf ausgewiesen werden.