Die Abweichungsanalyse ist das zentrale Instrument des Soll-Ist-Vergleichs im Controlling. Sie zeigt, warum das tatsächliche Ergebnis vom geplanten abweicht, und zerlegt Gesamtabweichungen in ihre Ursachen. Mit den folgenden Übungsaufgaben trainierst du die wichtigsten Abweichungsarten der Plankostenrechnung. Grundlagen im Artikel Abweichungsanalyse im Controlling.
Aufgabe 1: Beschäftigungsabweichung und Verbrauchsabweichung
Eine Fertigungskostenstelle hat folgende Plandaten: Planbeschäftigung 2.000 Stunden, Planfixkosten 40.000 €, Planvariable Kosten 20 €/Stunde. Die Istdaten lauten: Istbeschäftigung 1.800 Stunden, Istfixkosten 42.000 €, Istvariable Kosten 21 €/Stunde. Berechne: a) Sollkosten bei Istbeschäftigung, b) Beschäftigungsabweichung, c) Verbrauchsabweichung.
Lösung Aufgabe 1:
Plankostenverrechnungssatz = (40.000 + 2.000 × 20) / 2.000 = 80.000 / 2.000 = 40 €/Stunde
a) Sollkosten bei 1.800 Stunden = 40.000 + 1.800 × 20 = 40.000 + 36.000 = 76.000 €
Verrechnete Kosten (Plankosten × Ist) = 1.800 × 40 = 72.000 €
b) Beschäftigungsabweichung = Sollkosten – Verrechnete Kosten = 76.000 – 72.000 = 4.000 € (ungünstig)
Ursache: Fixkostenunterdeckung durch geringere Beschäftigung als geplant
Istkosten = 42.000 + 1.800 × 21 = 42.000 + 37.800 = 79.800 €
c) Verbrauchsabweichung = Istkosten – Sollkosten = 79.800 – 76.000 = 3.800 € (ungünstig)
Ursache: Mehr Kosten verbraucht als bei der Istbeschäftigung geplant
Aufgabe 2: Preisabweichung und Mengenabweichung bei Material
Planmengenpreis: 8 €/kg, Planmenge je Stück: 5 kg. Produktion: 1.000 Stück. Tatsächlich verbrauchte Menge: 5.200 kg, gezahlter Preis: 7,80 €/kg. Berechne: a) Preisabweichung, b) Mengenabweichung, c) Gesamtabweichung.
Lösung Aufgabe 2:
Plankosten = 1.000 × 5 × 8 = 40.000 €
Istkosten = 5.200 × 7,80 = 40.560 €
a) Preisabweichung = (Planpreis – Istpreis) × Istmenge = (8 – 7,80) × 5.200 = 0,20 × 5.200 = 1.040 € (günstig)
b) Mengenabweichung = (Planmenge – Istmenge) × Planpreis = (5.000 – 5.200) × 8 = –200 × 8 = –1.600 € (ungünstig)
c) Gesamtabweichung = Plankosten – Istkosten = 40.000 – 40.560 = –560 € (ungünstig)
Probe: 1.040 – 1.600 = –560 € ✓
Aufgabe 3: Umsatzabweichung – Preis- und Mengeneffekt
Planumsatz: 10.000 Stück × 50 €/Stück = 500.000 €. Istumsatz: 9.500 Stück × 52 €/Stück = 494.000 €. Zerlege die Gesamtabweichung in Mengenabweichung und Preisabweichung.
Lösung Aufgabe 3:
Gesamtabweichung = Istumsatz – Planumsatz = 494.000 – 500.000 = –6.000 € (ungünstig)
Mengenabweichung = (Istmenge – Planmenge) × Planpreis = (9.500 – 10.000) × 50 = –500 × 50 = –25.000 € (ungünstig)
Preisabweichung = (Istpreis – Planpreis) × Istmenge = (52 – 50) × 9.500 = 2 × 9.500 = +19.000 € (günstig)
Probe: –25.000 + 19.000 = –6.000 € ✓
Aufgabe 4: Gesamtabweichung in der Plankostenrechnung
Gegeben: Plankosten 60.000 €, Sollkosten 56.000 €, Istkosten 58.500 €, Verrechnete Kosten 54.000 €. Berechne und interpretiere alle Abweichungen.
Lösung Aufgabe 4:
| Abweichungsart | Formel | Ergebnis | Interpretation |
|---|---|---|---|
| Beschäftigungsabweichung | Sollkosten – Verrechnete Kosten | 56.000 – 54.000 = 2.000 € (U) | Unterbeschäftigung → Fixkostenunterdeckung |
| Verbrauchsabweichung | Istkosten – Sollkosten | 58.500 – 56.000 = 2.500 € (U) | Mehr Kosten als bei Istbeschäftigung geplant |
| Gesamtabweichung | Istkosten – Verrechnete Kosten | 58.500 – 54.000 = 4.500 € (U) | Kostenüberschreitung gesamt |
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Prüfungstipp: Lerne die Systematik: Gesamtabweichung = Beschäftigungsabweichung + Verbrauchsabweichung. Bei Material: Gesamtabweichung = Preisabweichung + Mengenabweichung. Die Vorzeichen: positiv = günstig, negativ = ungünstig.