Latente Steuern entstehen durch zeitliche Unterschiede zwischen der Handelsbilanz und der Steuerbilanz. Wenn der Gewinn in der Handelsbilanz von dem in der Steuerbilanz abweicht, stimmt die tatsächliche Steuerlast nicht mit dem rechnerischen Steueraufwand überein. Latente Steuern gleichen diese Differenz aus und sorgen für ein periodengerechtes Ergebnis.
Inhaltsverzeichnis
Aktive und passive latente Steuern
| Art | Entstehung | Bedeutung | Bilanzposition |
|---|---|---|---|
| Aktive latente Steuern | Handelsbilanzieller Gewinn < steuerlicher Gewinn | Steuervorauszahlung → zukünftige Steuerentlastung | Aktivseite (Wahlrecht nach HGB, Pflicht nach IFRS) |
| Passive latente Steuern | Handelsbilanzieller Gewinn > steuerlicher Gewinn | Steuerstundung → zukünftige Steuerbelastung | Passivseite (Pflicht nach HGB und IFRS) |
Ursachen für latente Steuern
Typische Ursachen sind unterschiedliche Bewertungsvorschriften in Handels- und Steuerbilanz:
| Sachverhalt | Handelsbilanz | Steuerbilanz | Latente Steuer |
|---|---|---|---|
| Drohverlustrückstellung | Ansatzpflicht | Ansatzverbot | Aktiv |
| Niedrigerer steuerlicher AfA-Satz | Höhere Abschreibung möglich | Geringere Abschreibung | Aktiv |
| Steuerliche Sonderabschreibung | Nicht zulässig | Zulässig | Passiv |
| Bewertung von Vorräten | Strenges Niederstwertprinzip | Teilwertabschreibung nur bei dauerhafter Wertminderung | Aktiv |
Beispielrechnung
Ein Unternehmen bildet eine Drohverlustrückstellung von 100.000 € in der Handelsbilanz. Steuerlich darf diese nicht angesetzt werden (§ 5 Abs. 4a EStG). Der Steuersatz beträgt 30 %.
Aktive latente Steuer = 100.000 € × 30 % = 30.000 €
Diese 30.000 € werden in der Handelsbilanz als aktive latente Steuer auf der Aktivseite ausgewiesen. Wenn die Rückstellung in einer späteren Periode aufgelöst wird, kehrt sich die Differenz um und die aktive latente Steuer wird ebenfalls aufgelöst.
HGB vs. IFRS bei latenten Steuern
| Merkmal | HGB (§ 274) | IFRS (IAS 12) |
|---|---|---|
| Konzept | GuV-orientiert (Timing-Konzept) | Bilanzorientiert (Temporary-Konzept) |
| Aktive latente Steuern | Wahlrecht (Kapitalgesellschaften) | Ansatzpflicht (wenn wahrscheinlich) |
| Passive latente Steuern | Ansatzpflicht | Ansatzpflicht |
| Saldierung | Saldierungswahlrecht | Saldierung unter bestimmten Bedingungen |
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Prüfungstipp: In Klausuren wird oft gefragt, ob eine aktive oder passive latente Steuer entsteht. Faustregel: Ist der Handelsbilanzergebnis kleiner als das Steuerbilanzergebnis, entsteht eine aktive latente Steuer (Steuervorauszahlung). Ist es umgekehrt, entsteht eine passive latente Steuer.