Die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG ist ein Sonderverfahren der Umsatzbesteuerung für Händler, die gebrauchte Gegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke oder Antiquitäten weiterverkaufen. Statt des vollen Verkaufspreises unterliegt nur die Handelsspanne (Differenz) der Umsatzsteuer.
Inhaltsverzeichnis
Warum gibt es die Differenzbesteuerung?
Ohne Differenzbesteuerung würde eine Doppelbesteuerung entstehen: Der Privatverkäufer hat das Gut bereits aus versteuertem Einkommen erworben und kann beim Weiterverkauf keine Vorsteuer ausweisen. Würde der Händler auf den vollen Verkaufspreis USt berechnen, käme es zu einer Steuerbelastung auf bereits versteuerte Werte. Die Differenzbesteuerung verhindert dies.
Voraussetzungen für § 25a UStG
- Der Wiederverkäufer ist Unternehmer (Händler, kein Gelegenheitsverkauf)
- Der Gegenstand wurde erworben von: Privatperson, Kleinunternehmer ohne VSt-Ausweis, Unternehmer der ebenfalls § 25a anwendete, oder Unternehmer für steuerfreie Umsätze
- Der Gegenstand ist gebraucht (oder Kunstgegenstände/Sammlungsstücke/Antiquitäten)
Berechnung der Bemessungsgrundlage
Bemessungsgrundlage ist die Differenz zwischen Verkaufspreis und Einkaufspreis (Handelsspanne). Die darin enthaltene USt wird herausgerechnet:
| Position | Betrag |
|---|---|
| Verkaufspreis (brutto) | 2.380 € |
| – Einkaufspreis (von Privat) | – 1.500 € |
| = Handelsspanne (brutto) | 880 € |
| Enthaltene USt (880 / 1,19 × 0,19) | 140,50 € |
| Netto-Handelsspanne (Bemessungsgrundlage) | 739,50 € |
| USt (19 % auf 739,50 €) | 140,50 € |
Besonderheiten
- Kein USt-Ausweis auf der Rechnung: Bei Differenzbesteuerung darf keine Umsatzsteuer gesondert ausgewiesen werden (§ 25a Abs. 1 Satz 3 UStG)
- Pflichthinweis: „Sonderregelung für Gebrauchtgegenstände“ oder „Differenzbesteuerung“
- Kein Vorsteuerabzug für Käufer: Da keine USt ausgewiesen wird, kann der Käufer keine Vorsteuer ziehen
- Gesamtdifferenzregelung: Bei gleichartigen Gegenständen kann die Spanne aller Käufe/Verkäufe eines Zeitraums zusammengefasst werden
Buchung beim Händler
| Vorgang | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Einkauf gebraucht von Privat | 1140 Waren 1.500 € | 1000 Kasse 1.500 € |
| Verkauf (Differenzbesteuerung) | 1000 Kasse 2.380 € | 8921 Umsätze Differenzbesteuerung 2.239,50 € 1776 USt 19 % 140,50 € |