Die Abgrenzungsrechnung ist das Bindeglied zwischen der Finanzbuchhaltung (Fibu) und der Kostenrechnung (Kosten- und Leistungsrechnung, KLR). Sie bereinigt die Daten der Fibu um betriebsfremde, außerordentliche und periodenfremde Posten und ergänzt kalkulatorische Kosten, die in der Fibu gar nicht auftauchen.
Inhaltsverzeichnis
Warum braucht man die Abgrenzungsrechnung?
In der Finanzbuchhaltung werden alle Aufwendungen und Erträge nach handels- und steuerrechtlichen Regeln erfasst. Die Kostenrechnung interessiert sich jedoch nur für betriebsbedingte, periodengerechte Kosten der laufenden Periode. Die Abgrenzungsrechnung filtert Posten heraus, die in der KLR nicht berücksichtigt werden sollen, und fügt andere hinzu.
| Abgrenzungsrichtung | Was wird herausgefiltert? | Beispiele |
|---|---|---|
| Neutrale Aufwendungen (–) | Fibu-Aufwand, kein Kostenelement | Spenden, Strafzahlungen, außerplanmäßige AfA |
| Neutrale Erträge (–) | Fibu-Ertrag, keine Leistung | Zinserträge, Anlagenverkauf mit Gewinn |
| Kalkulatorische Kosten (+) | KLR-Kosten ohne Fibu-Aufwand | Kalk. Unternehmerlohn, kalk. Eigenkapitalzinsen, kalk. Miete |
| Andersbehandelte Kosten | Kosten weichen betragsmäßig ab | Kalk. AfA (länger/kürzer als Steuer-AfA) |
Neutrale Aufwendungen
Neutrale Aufwendungen sind Aufwendungen in der Fibu, die nicht in die Kostenrechnung übernommen werden, weil sie:
- Betriebsfremd sind (z.B. Spenden, Wertpapierverluste)
- Außerordentlich sind (z.B. Brandschäden, außerplanmäßige Abschreibungen)
- Periodenfremd sind (z.B. Nachzahlung für ein früheres Jahr)
Kalkulatorische Kosten
Kalkulatorische Kosten entstehen in der Kostenrechnung, haben aber keinen Aufwand in der Fibu:
- Kalkulatorischer Unternehmerlohn: Fiktiver Lohn für den mitarbeitenden Einzelunternehmer/Gesellschafter
- Kalkulatorische Eigenkapitalzinsen: Opportunitätskosten für eingesetztes Eigenkapital
- Kalkulatorische Miete: Marktmiete für eigengenutzte Gebäude
- Kalkulatorische Abschreibung: Abschreibung auf Wiederbeschaffungswert statt historischen Anschaffungskosten
- Kalkulatorisches Wagnis: Durchschnittliche Risikokosten anstelle tatsächlicher Schadensereignisse
Das Abgrenzungskonto (Betriebsergebniskonto)
Das Ergebnis der Abgrenzungsrechnung mündet in den Betriebsergebnis (BE). Vereinfacht:
BE = Kosten und Leistungen der KLR ≠ Erfolg der Fibu
Ein typisches Abgrenzungsschema:
| Position | Betrag |
|---|---|
| Aufwand laut Fibu | 850.000 € |
| – Neutrale Aufwendungen | – 30.000 € |
| + Kalkulatorische Kosten | + 45.000 € |
| = Kosten der KLR | 865.000 € |