IFRS-Kenntnisse sind im Studium und in der Praxis unverzichtbar. Diese Übungsaufgaben trainieren die wichtigsten Unterschiede zwischen HGB und IFRS sowie die korrekte Bilanzierung nach internationalen Rechnungslegungsstandards.
Inhaltsverzeichnis
Grundlegende Unterschiede HGB vs. IFRS (Wiederholung)
| Kriterium | HGB | IFRS |
|---|---|---|
| Zielsetzung | Gläubigerschutz, Vorsicht | Entscheidungsnützlichkeit (Investoren) |
| Aktivierungswahlrechte | Weitgehend vorhanden | Kaum Wahlrechte (klare Regeln) |
| Bewertung | Anschaffungskosten, strenges Niederstwertprinzip | Zeitwertbewertung möglich (Fair Value) |
| Vorräte | LIFO erlaubt (steuerlich) | LIFO verboten (IAS 2) |
| Goodwill | Planmäßige Abschreibung über max. 10 Jahre | Kein planm. AfA, jährlicher Impairment Test |
Aufgabe 1: Aktivierung von Entwicklungskosten
Ein Pharmaunternehmen hat im Geschäftsjahr 2 Mio. € für die Entwicklung eines neuen Medikaments ausgegeben. Die technische Realisierbarkeit wurde im Oktober nachgewiesen. Bis Oktober: 1,4 Mio. €, danach: 600.000 €.
Wie werden die Kosten nach a) HGB und b) IFRS (IAS 38) behandelt?
Lösung Aufgabe 1:
| Aspekt | HGB | IFRS (IAS 38) |
|---|---|---|
| Forschungskosten (vor Nachweis) | Aufwand (Aktivierungsverbot) | Aufwand (Aktivierungsverbot) |
| Entwicklungskosten (nach Nachweis) | Aktivierungswahlrecht | Aktivierungspflicht (wenn 6 Kriterien erfüllt) |
| Bilanzierung 600.000 € | Wahlweise Aktivierung oder Aufwand | Pflicht zur Aktivierung als immat. VG |
| Abschreibung | Planmäßig über Nutzungsdauer | Planmäßig über Nutzungsdauer |
Aufgabe 2: Leasingbilanzierung nach IFRS 16
Ein Unternehmen least ein Fahrzeug für 3 Jahre. Leasingrate: 800 € / Monat. Marktzins: 5 %. Kein Optionsrecht. Der Barwert der Leasingraten beträgt 26.500 €.
Wie ist der Leasingvertrag nach IFRS 16 zu bilanzieren?
Lösung Aufgabe 2:
Nach IFRS 16 müssen Leasingnehmer nahezu alle Leasingverträge in der Bilanz aktivieren (Nutzungsrecht + Leasingverbindlichkeit):
| Bilanzposition | Betrag | Buchung |
|---|---|---|
| Nutzungsrecht (Aktivseite) | 26.500 € | Nutzungsrecht / Leasingverbindlichkeit |
| Leasingverbindlichkeit (Passivseite) | 26.500 € | – |
| Abschreibung Nutzungsrecht p.a. | 26.500 / 3 = 8.833 € | AfA-Aufwand / Nutzungsrecht |
| Zinsaufwand im 1. Jahr (5 %) | 26.500 × 5 % = 1.325 € | Zinsaufwand / Leasingverbindlichkeit |
Nach HGB wäre dieses Operating Lease und nicht zu bilanzieren – ein wesentlicher Unterschied!
Aufgabe 3: Wertminderungstest (Impairment Test) nach IAS 36
Eine Maschine hat einen Buchwert von 180.000 €. Ihr Nutzungswert wird auf 150.000 € geschätzt, der beizulegende Zeitwert (Fair Value minus Verkaufskosten) auf 160.000 €. Ist eine Wertminderung zu erfassen?
Lösung Aufgabe 3:
Nach IAS 36 gilt: Erziel- barer Betrag = MAX (Nutzungswert, Nettoveräußerungswert) = MAX (150.000, 160.000) = 160.000 €
Wertminderung = Buchwert – Erzielbarer Betrag = 180.000 – 160.000 = 20.000 €
| Soll | Haben | Betrag |
|---|---|---|
| Wertminderungsaufwand | Maschine | 20.000 € |
Aufgabe 4: Vorratsbewertung nach IAS 2 vs. HGB
Einkäufe im Jahr: 1. Charge 1.000 Stück à 10 €, 2. Charge 1.000 Stück à 12 €. Verkauft: 1.500 Stück. Bestand: 500 Stück. Welcher Wert ist nach IFRS anzusetzen?
Lösung Aufgabe 4:
Nach IAS 2 sind erlaubt: FIFO oder gewichteter Durchschnitt. LIFO ist verboten.
| Methode | Bestandswert (500 Stück) | Zulässig nach IFRS? |
|---|---|---|
| FIFO | 500 × 12 € = 6.000 € | Ja |
| Durchschnitt | 500 × 11 € = 5.500 € | Ja |
| LIFO | 500 × 10 € = 5.000 € | Nein! Verboten nach IAS 2 |
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Prüfungstipp: IFRS-Aufgaben drehen sich häufig um die Unterschiede zu HGB. Merke dir die wichtigsten: Leasingbilanzierung (IFRS 16), Entwicklungskosten (IAS 38), Impairment Test (IAS 36) und das LIFO-Verbot (IAS 2).